3. 회계정보의 질적 특성(재무정보의 질적 특성)

 

 

<회계정보의 질적특성 개념>

회계정보의 질적특성이란, 회계 정보가 유용하기 위해 갖추어야 할 특성을 말하고, 회계 정보의 유용성을 판단하는 기준이 된다. 회계기준제정기구가 회계기준을 설정할 때 대체할 회계방법을 비교평가할 수 있는 판단기준이 되고, 경영자와 감사인이 회계정책을 선택 또는 평가하거나, 재무정보이용자가 기업에서 사용한 회계처리방법의 적절성을 평가할 때 판단기준을 제공한다.

 

 

 

<근본적 질적특성 개념>

정보가 유용하기 위하여 목적적합성과 표현충실성을 충족시켜야 하는데, 즉 목적에 적합하지 않거나 충실하게 표현되지 못한 정보는 유용성이 심각하게 저해되거나 상실된다는 것을 말한다. 따라서 목적적합성과 충실한 표현은 근본적 질적특성이다.

이 두 질적특성이 없으면 정보의 유용성이 심각하게 훼손되거나 상실되므로 모든 회게 정보는 정도의 차이는 있을지라도 근본적 질적특성을 갖도록 작성되고 전달되어야 한다.

 

 

<근본적 질적특성 접근법>

이러한 근복적 질적특성을 적용하기 위한 가장 효율적이고 효과적인 절차는 3단계 접근법으로 확보할 수 있다.

첫째, 잠재적 유용성이 있는 경제적 현상을 식별한다.

둘째, 가장 목적적합하게 그 경제적 현상을 보고할 수 있는 정보를 식별한다.

셋째, 그러한 정보를 이용가능하고 충실하게 표현할 수 있는지를 결정한다.

이렇게 3단계를 걸쳐서 근본적 질적특성을 충족시키는 과정이 완료된다.

 

 

 

 

<근본적 질적특성 - 목적적합성 개념>

목적적합성은 의사결정을 함에 있어서 이와 같은 정보가 없는 경우와 비교하여 보다 유리한 차이를 낼 수 있음을 의미한다. 목적적합한 회계정보는 의사결정시점에서 과거 및 현재사건의 평가 또는 미래사건의 예측에 도움을 주거나, 과거의 평가를 확인 또는 수정함으로써 이용자의 경제적 의사결정에 영향을 미친다.

 

<근본적 질적특성 - 목적적합성의 요소>

목적적합한 회계정보는 예측가치 또는 확인가치를 가져야 한다.

예측가치는 기업실체의 미래 재무상태, 성과, 순현금흐름, 자본변동 등을 예측할 수 있는 능력을 의미한다.

확인가치는 기업실체의 재무상태, 성과, 순현금흐름, 자본변동에 대한 정보이용자의 당초 기대치 또는 예측치를 확인 또는 수정함으로써 정보이용자의 의사결정에 영향을 미칠 수 있는 능력을 의미한다.

따라서, 이러한 정보의 예측가치와 확인가치는 상호관련이 있다고 볼 수 있다. 중요성은 정보가 제공하는 금액의 크기나 정보의 성격에 의해 결정된다. 만약 어떤 재무제표항목의 금액이 중대하면 정상적인 회계측정 및 공시기준에 따라 회계처리 및 공시를 해야한다.

 

 

<근본적 질적특성 - 표현충실성 개념>

정보가 유용하기 위해서는 목적적합한 정보를 충실하게 표현해야 한다. 충실한 효편 또는 효현충실성은 그 정보가 나타내고자 하거나 나타낼 것으로 기대되는 거래나 사건을 충실하게 표현해야 한다는 것을 의미한다. 즉 충실한 효편은 측정대상인 속성과 측정치의 일치도를 의미한다. 물론 회계정보의 충실한 표현을 항상 확보할 수 없으나 가능한 충실한 표현을 제공했을 때 회계정보의 유용성이 제고된다. 회계정보는 나타내고자 하는 속성을 충실하게 표현하지 못할 위험이 있다.

<근본적 질적특성 - 표현충실성의 요소>

정보가 표현충실성을 갖기 위해서는 완전성, 중립성, 무오류의 세가지 특성이 충족되어야 한다.

완전성은 정보이용자가 회계정보를 이용하여 의사결정에 필요한 판단을 하는데 도움이 되는 모든 정보를 제공해야 한다는 것을 의미한다. 예컨대, 자산에 대한 서술이 완전성을 갖기 위해서는 자산의 특성, 수량, 내용에 대한 서술이 포함되어야 한다.

중립성이란 재무정보의 선택이나 표시에 편의가 없어야 한다는 것을 의미한다. 즉, 중립성은 미리 의도된 결과나 성과를 유도할 목적으로 재무제표상에 특정 정보를 표시함으로써 정보이용자의 의사결정이나 판단에 영향을 미쳐서는 안된다는 것을 의미한다. 회계정보를 이용함으로써 발생하는 경제적 효과가 특정 이용자에게 편향되면 중립성이 훼손된다. 중립성은 정보이용자가 재무정보를 유리하게 또는 불리하게 전달하기 위해 편파, 편중, 강조, 경시되는 등 조작되어서는 안된다는 것을 의미한다.

무오류란 경제적 현상의 서술에 오류나 누락이 없고 정보를 생산하는데 사용된 절차의 선택과 적용에 절차상 오류가 없다는 것을 의미한다. 따라서 오류가 없다는 것은 모든 면에서 완벽하게 정확하다는 것을 의미하지 않는다.

 

 

 

 

<보강적 질적특성 개념>

보강적 질적특성은 그 자체로서 유용성을 갖는 것은 아니지만 근복적 질적특성을 가진 정보의 유용성을 더욱 보강시켜주는 역할을 한다. 보강적 질적특성은 정보가 목적적합하지 않거나 충실하게 표현되지 않으면, 개별적으로든 집단적으로든 그 정보를 유용하게 할 수는 없다.

보강적 질적특성에는 비교가능성, 검증가능성, 적지성 및 이해가능성이 있다. 보강적 질적특성은 만일 어떤 두 가지 방법이 현상을 동일하게 목적적합하고 충실하게 표현하는 것이라면 이 두가지 방법 가운데 어느 방법을 현상의 서술에 사용해야 할지를 결정하는데 도움을 줄 수 있다. 때로는 하나의 보강적 질적특성이 다른 질적특성을 제고하기 위하여 희생될 수도 있다.

 

<보강적 질적특성 요소>

비교가능성은 정보이용자가 항목간의 유사점과 차이점을 식별하고 이해할 수 있게 하는 질적특성이다. 목적적합하고 충실하게 표현된 회계정보가 비교가능성이 높을 때 유용성이 더욱 보강된다. 즉, 유사한 거래나 사건의 재무적 영향을 측정, 보고함에 있어 기간별 일관성이 있어야 하며, 기업간에도 비교가능성이 높은 것이 바람직하다.

검증가능성은 합리적인 판단력이 있고 독립적인 서류 다른 관찰자가 어떤 측정대상에 대한 서술이 충실한 표현이라는 데에 대하여 의견을 같이 할 수 있는 정도를 의미한다. 검증가능성은 경제적 현상이 충실히 표현되는지를 정보이용자가 확인하는데 도움을 준다.

적지성은 의사결정에 영향을 미칠 수 있도록 의사결정자가 정보를 적시에 이용가능하게 하는 것을 의미한다. 일반적으로 정보는 오래된 것 일수록 유용성이 낮아진다. 그러나 일부정보는 오랫동안 적시성을 유지할 수도 있는데 이 이유는, 예컨대 일부 정보이용자가 추세를 식별하고 평가하는데 과거 정보를 사용할 수도 있기 때문이다.

이해가능성은 정보가 명확하고 간결하게 제공되어서 정보이용자가 이를 이해할 수 있어야 한다는 것을 의미한다. 일부 현상은 본래 복잡하여 이해하기 어려울 수 있다. 그렇다고 해서 그 현상에 대한 정보를 재무보고서에서 제외하면 얼핏 보기에는 쉬워 보일지 모르지만 그 보고서는 완전성이 결여되어 정보이용자를 오도할 가능성이 있다.

 

 

 

 

<정보원가의 개념>

정보제공에 소요되는 원가는 재무정보에 대한 포괄적 제약요인이다. 재무정보를 보고하는 이유는 재무정보의 이용으로부터 효익이 도출되기 때문이지만, 재무정보의 보고에서는 원가가 소요된다. 또한 재무정보의 보고에 소요되는 원가는 일반적으로 정보제공자가 부담하지만 이용에 따른 효익은 정보이용자가 얻는다. 따라서 정보이용에 따른 혜택이 정보제공에 소요되는 원가를 초과해야만 정보가 경제적 재화로서의 가치가 있는 것이다. 목적적합하고 표현충실한 재무정보가 보고되는 것은 정보이용자가 확신을 가지고 의사결정을 하는데 도움이 된다. 이러한 정보는 자본시장이 효율적으로 기능하도록 하고, 경제전반적으로 자본비용을 감소시킨다.